ЦЕЛ

1. Целта на настоящия МСФО е да определи финансовото отчитане в предприятие, когато то осъществи бизнес комбинация. По-конкретно стандартът определя, че всички бизнес комбинации се отчитат, като се прилага методът на покупката. Следователно придобиващият признава разграничимите активи, пасиви и условни задължения на придобивания по техните справедливи стойности към датата на придобиване, като също така признава репутация, която впоследствие се проверява за обезценка, вместо да се амортизира.

ОБХВАТ

2. С изключение на изложеното в параграф 3 предприятията прилагат настоящия МСФО, когато отчитат бизнес комбинации.

3. Настоящият МСФО не се прилага за:

а) бизнес комбинации, в които отделни предприятия или бизнеси биват обединени, за да се сформира съвместно предприятие;

б) бизнес комбинации, обхващащи предприятия или бизнес под общ контрол;

в) бизнес комбинации, обхващащи едно или повече взаимни предприятия;

г) бизнес комбинации, в които отделни предприятия или дейности биват обединени, за да се сформира отчетна единица по силата на договор, без да получават дял от собствеността (например бизнес комбинации, в които отделни предприятия се обединяват единствено по силата на договор, за да сформират корпорация с двойно листване).

Идентифициране на бизнес комбинация

4. Бизнес комбинация е обединяването на отделни предприятия или дейности в една отчетна единица. Резултатът от почти всички бизнес комбинации е, че едно предприятие, наречено „придобиващия“, получава контрол над един или повече бизнеси — наречени „придобивания“. Ако предприятие добие контрол над едно или повече предприятия, които не са бизнес, обединяването на тези предприятия не представлява бизнес комбинация. Когато предприятие придобие група активи или нетни активи, които не представляват бизнес, то разпределя цената на придобиване на групата между отделните разграничими активи и пасиви в групата на база на техните справедливи стойности към датата на придобиване.

5. Бизнес комбинацията може да бъде структурирана по различни начини за правни, данъчни или други цели. Тя може да включва закупуване от едно предприятие на собствения капитал на друго предприятие, закупуване на всички нетни активи на друго предприятие, поемането на пасивите на друго предприятие или закупуването на някои от нетните активи на друго предприятие, които заедно сформират един или повече бизнеси. Тя може да бъде осъществена чрез емитиране на капиталови инструменти, прехвърляне на парични средства, парични еквиваленти или други активи, или комбинация от тях. Сделката може да бъде между акционерите на комбиниращите се предприятия или между едното предприятие и акционерите на другото предприятие. Тя може да включва създаването на ново предприятие, което да контролира комбиниращите се предприятия или прехвърлените нетни активи, или преструктурирането на едно или повече от комбиниращите се предприятия.

6. В резултат на бизнес комбинацията могат да възникнат отношения от вида „компания майка — дъщерно предприятие“, при което придобиващият е компанията майка, а придобиваният — дъщерното предприятие на придобиващия. При такива обстоятелства придобиващият прилага настоящия МСФО при изготвяне на своите консолидирани финансови отчети. Той включва своя дял в придобивания във всеки индивидуален финансов отчет, който изготвя, като инвестиция в дъщерно предприятие (вж. МСС 27 Консолидирани и индивидуални финансови отчети).

7. Освен закупуването на собствения капитал на друго предприятие, бизнес комбинацията може да обхваща и закупуването на нетните активи, включително репутацията, на другото предприятие. Такава комбинация не поражда отношения от вида „компания майка — дъщерно предприятие“.

8. Включени в определението на бизнес комбинация и следователно в обхвата на настоящия МСФО са и бизнес комбинации, в които едното предприятие получава контрол над друго предприятие, но за които датата на получаване на контрола (т.е. датата на придобиване) не съвпада с датата или датите на получаване на дял от собствеността (т.е. датата или датите на размяна). Такава ситуация може да възникне например, когато предприятие, в което е инвестирано, влезе в договореност за обратно изкупуване на акции с някои от своите инвеститори и в резултат контролът над предприятието, в което е инвестирано, се променя.

9. Настоящият МСФО не определя счетоводното отчитане на дялове на контролиращи съдружници в съвместни предприятия (вж. МСС 31 Дялове в съвместни предприятия).

Бизнес комбинации, обхващащи предприятия под общ контрол

10. Бизнес комбинация, обхващаща предприятия или бизнес под общ контрол, е бизнес комбинация, при която всички комбиниращи се предприятия или бизнеси в крайна сметка са контролирани от една и съща страна или страни както преди, така и след бизнес комбинацията, и този контрол не е преходен.

11. Група физически лица се считат за контролиращи дадено предприятие, когато в резултат на договорни условия те колективно притежават властта да управляват финансовата и оперативната политика на това предприятие, така че да извличат ползи от неговите дейности. Следователно дадена бизнес комбинация е извън обхвата на настоящия МСФО, когато същата група лица притежава в резултат на договорни условия крайната колективна власт да управлява финансовата и оперативната политика на всяко едно от комбиниращите се предприятия, така че да получава ползите от техните дейности, и тази крайна колективна власт не е преходна.

12. Предприятие може да бъде контролирано от едно физическо лице или група физически лица, действащи заедно по силата на договорни условия, и това физическо лице или група лица може да не са обект на изискванията за финансово отчитане на МСФО. Следователно не е необходимо за комбиниращите се предприятия да бъдат включени като част от консолидираните финансови отчети, за да се счита бизнес комбинацията като такава, обхващаща предприятия под общ контрол.

13. Степента на миноритарно участие във всяко от комбиниращите се предприятия преди и след бизнес комбинацията няма отношение при определянето дали комбинацията обхваща предприятия под общ контрол. По аналогичен начин фактът, че едно от комбиниращите се предприятия е дъщерно предприятие, което е било изключено от консолидираните финансови отчети на групата в съответствие с МСС 27, няма отношение при определянето дали комбинацията обхваща предприятия под общ контрол.

МЕТОД НА СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ

14. Всички бизнес комбинации се отчитат счетоводно, като се прилага методът на покупката.

15. Методът на покупката разглежда бизнес комбинацията от гледна точка на комбиниращото се предприятие, което е идентифицирано като придобиващ. Придобиващият закупува нетните активи и признава придобитите активи и поетите пасиви и условни задължения, включително тези, които не са били признати преди това от придобивания. Оценяването на активите и пасивите на придобиващия не се засяга от сделката, нито пък се признават допълнителни активи или пасиви на придобиващия в резултат от сделката, тъй като те не са предмет на тази сделка.

ПРИЛАГАНЕ НА МЕТОДА НА ПОКУПКАТА

16. Прилагането на метода на покупката обхваща следните етапи:

а) идентифициране на придобиващия;

б) оценяване цената на бизнес комбинацията; и

в) разпределение към датата на придобиване на цената на бизнес комбинация между придобитите активи и поетите пасиви и условни задължения.

Идентифициране на придобиващия

17. Придобиващият се определя за всички бизнес комбинации. Придобиващият е комбиниращата се стопанска единица, която получава контрол над другите комбиниращи се стопански единици или бизнес.

18. Тъй като методът на покупката разглежда бизнес комбинацията от гледна точка на придобиващия, приема се, че една от страните по сделката може да бъде определена като придобиващ.

19. Контрол представлява властта да се управлява финансовата и оперативната политика на дадено предприятие или бизнес с цел извличане на ползи от дейността му. За комбиниращото се предприятие се счита, че е получило контрол над друго комбиниращо се предприятие, когато придобие повече от половината права на глас на другото предприятие, освен ако може да се докаже, че такава структура на собственост не представлява контрол. Дори ако едно от комбиниращите се предприятие не придобие повече от половината права на глас в друго комбиниращо се предприятие, то може да е получило контрол над друго предприятие, ако в резултат на комбинацията получи:

а) власт над повече от половината права на глас по силата на споразумение с други инвеститори; или

б) власт да управлява финансовата и оперативната политика на другото предприятие по силата на устав или споразумение; или

в) власт да назначава или освобождава мнозинството от членовете на съвета на директорите или еквивалентен ръководен орган на другото предприятие; или

г) власт да гласува с мнозинство от гласовете на заседанията на съвета на директорите или еквивалентен ръководен орган на другото предприятие.

20. Въпреки че понякога е трудно да се определи придобиващият, обикновено са налице индикации за неговото съществуване. Например:

а) ако справедливата стойност на едно от комбиниращите се предприятия е значително по-висока от тази на другото комбиниращо се предприятие, е вероятно предприятието с по-високата справедлива стойност да е придобиващия;

б) ако бизнес комбинацията е осъществена чрез размяна на обикновени капиталови инструменти с право на глас срещу парични средства или други активи, предприятието, даващо парични средства или други активи, вероятно е придобиващия; и

в) ако в резултат от бизнес комбинацията ръководството на едно от комбиниращите се предприятие може да доминира при подбора на управленския екип на явяващото се в резултат комбинирано предприятие, предприятието, чието ръководство има доминираща роля, вероятно е придобиващия.

21. В бизнес комбинация, осъществена чрез размяна на дялове в собствения капитал, предприятието, което емитира дялове от собствения капитал, обикновено е придобиващия. Въпреки това, трябва да се вземат предвид всички съществени факти и обстоятелства, за да се определи кое от комбиниращите се предприятия притежава властта да управлява финансовата и оперативна политика на другото(ите) предприятие(я), така че да извлича ползи от дейността му(им). В някои бизнес комбинации, често определяни като обратни придобивания, придобиващият е предприятието, чиито дялове от собствения капитал са били придобити, а емитиращата стопанска единица е придобиваният. Такъв може да е случаят например, когато частно предприятие уреди да бъде „придобито“ от по-малко публично предприятие като средство за получаване на право за листване на фондовата борса. Въпреки че от правна гледна точка емитиращото публично предприятие се счита за компания майка, а частното предприятие — за дъщерно предприятие, юридическото дъщерно предприятие е придобиващият, ако притежава властта да управлява финансовата и оперативната политика на юридическата компания майка, така че да извлича ползи от нейната дейност. В повечето случаи придобиващият е по-голямото предприятие. Въпреки това фактите и обстоятелствата, отнасящи се до комбинацията, понякога съдържат признаци, че по-малкото предприятие придобива по-голямото.

Насоки за счетоводното отчитане на обратно придобиване са дадени в параграфи Б1—Б15 от допълнение Б.

22. Когато е създадено ново предприятие, което да емитира капиталови инструменти с цел осъществяване на бизнес комбинация, едно от комбиниращите се предприятия, което е съществувало преди комбинацията, се определя като придобиващ на база наличните доказателства.

23. По аналогичен начин, когато бизнес комбинацията обхваща повече от две комбиниращи се предприятия, едно от комбиниращите се предприятия, което е съществувало преди комбинацията, се определя като придобиващ въз основа на наличните доказателства. При определянето на придобиващия в такива случаи, наред с други съображения, се взема предвид кое от комбиниращите се предприятия е поело инициативата за комбинацията и дали активите или приходите на едно от комбиниращите се предприятия значително надвишават тези на другите.

Цена на бизнес комбинация

24. Придобиващият оценява цената на бизнес комбинацията като съвкупност от:

а) справедливите стойности, към датата на размяна на предоставените активи, възникналите или поети задължения и капиталовите инструменти, емитирани от придобиващия, в замяна на контрол над придобивания, плюс

б) всякакви разходи, пряко отнасящи се до бизнес комбинацията.

25. Дата на придобиването е датата, на която придобиващият ефективно получава контрол над придобивания. Когато това се постига чрез една единствена сделка на размяна, датата на размяна съвпада с датата на придобиване. Бизнес комбинацията обаче може да обхваща повече от една сделка на размяна например, когато тя се постига поетапно, чрез последователни покупки на акции. В тези случаи:

а) цената на комбинацията е съвкупната стойност на отделните сделки; и

б) датата на размяна е датата на всяка сделка на размяна (т.е. датата, на която всяка отделна инвестиция е призната във финансовите отчети на придобиващия), докато датата на придобиване е датата, на която придобиващият получава контрол над придобивания.

26. Предоставените активи и възникналите задължения или поети пасиви от придобиващия в замяна на получения контрол над придобивания по силата на параграф 24 се оценяват по техните справедливи стойности към датата на размяна. Следователно, когато уреждането на цялата или част от цената на бизнес комбинацията бъде отсрочено, справедливата стойност на този отсрочен компонент се определя чрез дисконтиране на дължимите суми към тяхната сегашна стойност към датата на размяна, като се има предвид всяка премия или дисконт, които вероятно ще възникнат при уреждането.

27. Публикуваната цена към датата на размяна на котиран капиталов инструмент предоставя най-доброто доказателство за справедливата стойност на инструмента и се използва, с изключение на някои редки случаи. Други доказателства и методи на оценка се разглеждат единствено в редки случаи, когато придобиващият може да докаже, че публикуваната цена към датата на размяна е ненадежден индикатор за справедливата стойност на инструмента и че други доказателства и методи на оценка предоставят по-надеждна оценка за справедливата стойност на капиталовия инструмент. Публикуваната цена към датата на размяна е ненадежден индикатор, единствено когато е повлияна от неактивност на пазара. Ако публикуваната цена към датата на размяна е ненадежден индикатор или ако не съществува публикувана цена за капиталовите инструменти, емитирани от придобиващия, справедливата стойност на тези инструменти би могла, например, да бъде оценена в съответствие с техните пропорционални дялове в справедливата стойност на придобиващия или в съответствие с придобития пропорционален дял в справедливата стойност на придобивания, която от двете оценки е по-ясно установена. Справедливата стойност към датата на размяна на паричните активи, отдадени на притежателите на собствен капитал на придобивания като алтернатива на капиталови инструменти, също може да предостави доказателство за общата справедлива стойност, отдадена от придобиващия в замяна на получаване на контрол над придобивания. Във всеки случай всички аспекти на комбинацията, включително значителните фактори, които оказват влияние върху преговорите се вземат предвид. По-нататъшни насоки за определяне на справедливата стойност на капиталовите инструменти са изложени в МСС 39 Финансови инструменти: признаване и оценяване.

28. Цената на бизнес комбинация включва възникналите или поети задължения от придобиващия в замяна на получаване на контрол над придобивания. Бъдещите загуби или други разходи, които се очаква да възникнат в резултат от комбинацията, не са задължения, възникнали или поети от придобиващия в замяна на получаване на контрол над придобивания, и следователно не са част от цената на придобиване на комбинацията.

29. Цената на комбинацията включва всички разходи, пряко отнасящи се до комбинацията, като професионални хонорари, платени на счетоводители, юридически съветници, оценители и други консултанти за осъществяване на комбинацията. Общите административни разходи, включително разходите за издръжка на отдел по придобиването, и други разходи, които не могат да бъдат пряко отнесени към конкретната комбинация, не се включват в цената на комбинацията. Те се признават за разход в момента на възникването им.

30. Разходите за уреждане и емитиране на финансови пасиви са неразделна част от сделката по емитиране на пасиви, дори когато пасивите се емитират за осъществяване на бизнес комбинация, а не са разходи, пряко отнасящи се към комбинацията. Следователно предприятията не включват тези разходи в цената на бизнес комбинацията. В съответствие с МСС 39 тези разходи се включат в първоначалната оценка на пасива.

31. По аналогичен начин, разходите за емитиране на капиталови инструменти са неразделна част от сделката по емитиране на капиталови инструменти, дори когато инструментите се емитират за осъществяване на бизнес комбинация, а не са разходи, пряко отнасящи се към комбинацията. Следователно предприятията не включват тези разходи в цената на бизнес комбинацията. В съответствие с МСС 32 Финансови инструменти: представяне, с тези разходи се намаляват постъпленията от емисията на собствен капитал.

Корекция в цената на бизнес комбинация, зависеща от бъдещи събития

32. Когато в споразумението за бизнес комбинация се предвижда корекция в цената на комбинацията, зависеща от бъдещи събития, придобиващият включва стойността на тази корекция в цената на комбинацията към датата на придобиване, ако корекцията е вероятна и може надеждно да се оцени.

33. В споразумението за бизнес комбинация може да се допуска корекции в цената на комбинацията, които зависят от едно или повече бъдещи събития. Корекцията, например, може да зависи от поддържането или постигането в бъдещи периоди на определено равнище на печалбата или от поддържаната пазарна цена на емитираните инструменти. Обикновено е възможно да се оцени приблизително сумата на такава корекция към момента на първоначално счетоводно отчитане на комбинацията, без това да намалява надеждността на информацията, въпреки наличието на известна несигурност. Ако бъдещите събития не настъпят или приблизителната оценка трябва да се преработи, ценатана комбинацията съответно се коригира.

34. Когато в споразумението за бизнес комбинация се предвижда такава корекция, тази корекция не се включва в цената на придобиване на комбинацията към момента на първоначално счетоводно отчитане на комбинацията, ако тя или не е вероятна, или не може да се оцени надеждно. Ако тази корекция впоследствие стане вероятна и може да бъде оценена надеждно, допълнителното плащане се третира като корекция на цената на комбинацията.

35. При някои обстоятелства придобиващият може да е длъжен да извърши последващо плащане на продавача като компенсация за намаляване на стойността на предоставените активи, емитираните капиталови инструменти или възникналите или поети задължения от придобиващия в замяна на получаване на контрол над придобивания. Такъв е например случаят, когато придобиващият гарантира пазарната цена на емитираните капиталови или дългови инструменти като част от цената на придобиване на бизнес комбинацията и е длъжен да емитира допълнителни капиталови или дългови инструменти, за да възстанови първоначално определената цена на придобиване. В такива случаи не се признава увеличение на цената на бизнес комбинацията. При капиталови инструменти справедливата стойност на допълнителното плащане се компенсира с равностойно намаление на стойността, отнасяща се до първоначалното емитираните инструменти. При дългови инструменти допълнителното плащане се счита за намаление на премията или увеличение на дисконта при първоначалната емисия.

Разпределение на цената на бизнес комбинация между придобитите активи и поети пасиви и условни задължения

36. Придобиващият разпределя към датата на придобиване цената на бизнес комбинацията чрез признаване на разграничимите активи, пасиви и условни задължения на придобивания, които отговарят на критериите за признаване в параграф 37 по техните справедливи стойности към тази дата, с изключение на нетекущите активи (или групи активи за освобождаване), които са класифицирани като държани за продажба в съответствие с МСФО 5
Нетекущи активи, държани за продажба и преустановени дейности, които се признават по справедлива стойност минус разходи за продажба. Разликата между цената на бизнес комбинацията и дела на придобиващия в нетната справедлива стойност на разграничимите активи, пасиви и условни задължения, признати по този начин, се отчита в съответствие с параграфи 51—57.

37. Придобиващият признава отделно разграничимите активи, пасиви и условни задължения на придобивания към датата на придобиване, само ако отговарят на следните критерии към тази дата:

а) за актив, различен от нематериален актив, да съществува вероятност придобиващият да получи бъдещи икономически ползи и справедливата стойност на този актив да може да се оцени надеждно;

б) за пасив, различен от условно задължение, да съществува вероятност да е необходим изходящ поток на ресурси, съдържащи икономически ползи, за да се уреди задължението и справедливата стойност на този пасив да може да се оцени надеждно; и

в) за нематериален актив или условно задължение, справедливата им стойност да може да се оцени надеждно.

38. Отчетът за доходите на придобиващия включва печалбите и загубите на придобивания след датата на придобиване, като включи приходите и разходите на придобивания на база цената на бизнес комбинацията за придобиващия. Например разходите за амортизация, включени след датата на придобиване в отчета за доходите на придобиващия, които се отнасят към амортизируемите активи на придобивания, се основават на справедливите стойности на тези амортизируеми активи към датата на придобиване, т.е. тяхната цена за придобиващия.

39. Прилагането на метода на покупката започва от датата на придобиване, която е датата, на която придобиващият ефективно получава контрол над придобивания. Тъй като контролът представлява властта да се управлява финансовата и оперативната политика на предприятие или бизнес така че да извлича ползи от дейността му, не е необходимо дадена сделка да бъде приключена или юридически финализирана, преди придобиващият да получи контрол. При преценката кога придобиващият е получил контрол, се вземат предвид всички съществени факти и обстоятелства, отнасящи се до бизнес комбинацията.

40. Тъй като придобиващият признава разграничимите активи, пасиви и условни задължения на придобивания, които отговарят на критериите за признаване в параграф 37, по техните справедливи стойности към датата на придобиване, всяко миноритарно участие в придобивания се записва по пропорционалния дял на миноритарното участие в нетната справедлива стойност на тези обекти. Параграфи Б16 и Б17 от допълнение Б дават насоки за определяне на справедливите стойности на разграничимите активи, пасиви и условни задължения на придобивания за целите на разпределяне на цената на бизнес комбинацията.

Разграничими активи и пасиви на придобивания

41. В съответствие с параграф 36 придобиващият признава поотделно като част от разпределението на цената на комбинацията само разграничимите активи, пасиви и условни задължения на придобивания, които са съществували към датата на придобиване и удовлетворяват критериите за признаване в параграф 37. Следователно:

а) придобиващият признава задълженията за прекратяване или намаляване дейностите на придобивания като част от разпределението на цената на комбинацията, само когато към датата на придобиване придобиваният има съществуващо задължение за преструктуриране, признато в съответствие с МСС 37 Провизии, условни пасиви и условни активи; и

б) придобиващият, когато разпределя цената на придобиване на комбинацията, не признава пасиви за бъдещи загуби или други разходи, които се очаква да бъдат понесени в резултат на бизнес комбинацията.

42. Плащане, което предприятието е длъжно да извърши по силата на договор, например към служителите или доставчиците, в случай че бъде придобито в бизнес комбинация, представлява сегашно задължение на предприятието, което се счита за условно задължение, докато стане вероятно, че бизнес комбинацията ще се осъществи. Договорното задължение се признава като пасив от това предприятие съгласно МСС 37, когато бизнес комбинацията стане вероятна и пасивът може да бъде оценен надеждно. Следователно, когато бизнес комбинацията бъде осъществена, това задължение на придобивания се признава от придобиващия като част от разпределяне на цената на комбинацията.

43. От друга страна, планът за преструктуриране на придобивания, чието изпълнение зависи от придобиването му в бизнес комбинация, не представлява, непосредствено преди бизнес комбинацията, сегашно задължение на придобивания. Нито пък представлява условно задължение на придобивания непосредствено преди комбинацията, тъй като не е евентуално задължение, възникващо от минало събитие, чието наличие ще бъде потвърдено само от настъпването или ненастъпването на едно или повече несигурни бъдещи събития, които не са изцяло под контрола на придобивания. Следователно придобиващият не признава задължение за такива планове за преструктуриране като част от цената на комбинацията.

44. Разграничимите активи и пасиви, признати в съответствие с параграф 36, включват всички активи и пасиви на придобивания, които придобиващият придобива или поема, включително всички негови финансови активи и финансови пасиви. Те могат също така да включват активи и пасиви, непризнати в предходен период във финансовите отчети на придобивания, например, тъй като не отговарят на изискванията за признаване преди придобиването. Например данъчна полза, възникваща от данъчните загуби на придобивания, която не е била призната от придобивания преди бизнес комбинацията, отговаря на изискванията за признаване като разграничим актив в съответствие с параграф 36, ако има вероятност придобиващият да има бъдещи данъчнооблагаеми печалби, спрямо които може да се приложи непризнатата данъчна полза.

Нематериални активи на придобивания

45. В съответствие с параграф 37 придобиващият признава поотделно нематериален актив на придобивания към датата на придобиване, само ако той отговаря на определението за нематериален актив в МСС 38 Нематериални активи и неговата справедлива стойност може да се оцени надеждно. Това означава, че придобиващият признава незавършен проект за научноизследователска и развойна дейност на придобития като актив, отделно от репутацията, ако проектът отговаря на определението за нематериален актив и неговата справедлива стойност може да бъде оценена надеждно. МСС 39 дава насоки за определяне дали справедливата стойност на нематериален актив, придобит в бизнес комбинация, може да бъде оценен надеждно.

46. Немонетарен актив без физическо съдържание трябва да бъде разграничим, за да отговаря на определението за нематериален актив. В съответствие с МСС 38 даден актив отговаря на критериите за разграничимост в определението за нематериален актив само ако:

а) е отделим, т.е. може да бъде разделен или отделен от предприятието и продаден, прехвърлен, лицензиран, отдаден под наем или разменен, отделно или заедно със свързания договор, актив или пасив; или

б) възниква от договорни или други законови права, независимо от това дали тези права са прехвърляеми или отделими от предприятието или от други права и задължения.

Условни задължения на придобивания

47. Параграф 37 посочва, че придобиващият признава отделно условно задължение на придобивания като част от разпределянето на цената на бизнес комбинация, само ако справедливата му стойност може да бъде оценена надеждно. Ако неговата справедлива стойност не може да бъде надеждно оценена:

а) това се отразява на стойността, призната като положителна репутация или отчетена в съответствие с параграф 56; и

б) придобиващият оповестява информацията за това условно задължение, съгласно МСС 37.

Параграф Б16, точка 1 от допълнение Б дава насоки за определяне на справедливата стойност на условно задължение.

48. След първоначалното им признаване придобиващият оценява условните задължения, които са признати отделно, в съответствие с параграф 36 по по-високата от:

а) стойността, която би била призната в съответствие с МСС 37; и

б) първоначално признатата стойност минус, когато това е подходящо, натрупаната амортизация, призната в съответствие с МСС 18 Приходи.

49. Изискването по параграф 48 не се прилага към договори, отчитани в съответствие с МСС 39. Въпреки това, кредитни ангажименти, изключени от обхвата на МСС 39, които не представляват ангажимент за предоставяне на кредит по лихвени проценти, по-ниски от пазарните, се отчитат като условни задължения за придобивания, ако към датата на придобиване не е вероятно, че ще бъде необходим изходящ поток на ресурси, съдържащи икономически ползи, за уреждане на задължението или ако сумата на задължението не може да бъде оценена достатъчно надеждно. Такъв кредитен ангажимент в съответствие с параграф 37 се признава отделно като част от разпределението на цената на придобиване на комбинацията само ако справедливата му стойност може да бъде надеждно оценена.

50. Условните задължения, признати отделно като част от разпределяне на цената на бизнес комбинация, се изключват от обхвата на МСС 37. Въпреки това придобиващият оповестява информацията за тези условни задължения, съгласно МСС 37 за всеки клас провизии.

Репутация

51. Към датата на придобиване придобиващият:

а) признава положителната репутация в бизнес комбинация като актив; и

б) оценява първоначално тази репутация по цената, което представлява превишението на цената на бизнес комбинацията над дела на придобиващия в нетната справедлива стойност на разграничимите активи, пасиви и условни задължения, признати в съответствие с параграф 36.

52. Репутацията, придобита в бизнес комбинация, представлява плащане, направено от придобиващия с очакване на бъдещи икономически ползи от актива, които не могат да бъдат разграничени и признати отделно.

53. До степента, до която разграничимите активи, пасиви и условни задължения на придобивания не удовлетворяват критериите по параграф 37 за отделно признаване към датата на придобиване, това се отразява върху стойността, призната като репутация (или отчетена в съответствие с параграф 56). Това е така, защото репутацията се оценява по остатъчната себестойност на бизнес комбинацията след признаване на разграничимите активи, пасиви и условни задължения на придобивания.

54. След първоначалното признаване, придобиващият оценява репутацията, придобита в бизнес комбинацията, по цена на придобиване минус натрупаните загуби от обезценка.

55. Репутацията, придобита в бизнес комбинация, не се амортизира. Вместо това, придобиващият веднъж годишно или по-често извършва проверка на репутацията за обезценка, ако събития или промени в обстоятелствата дават индикации, че тя може да е обезценена, в съответствие с МСС 36  Обезценка на активи. Превишение на дела на придобиващия в нетната справедлива стойност на разграничимите активи, пасиви и условни задължения на придобивания спрямо цената на придобиване

56. Ако делът на придобиващия в нетната справедлива стойност на разграничимите активи, пасиви и условни задължения, признати в съответствие с параграф 36, надвишава цената на бизнес комбинацията, придобиващият:

а) преразглежда определението и оценката на разграничимите активи, пасиви и условни задължения на придобивания и оценката на цената на комбинацията; и

б) признава незабавно като печалба или загуба всяко превишение, оставащо след това преразглеждане.

57. Печалба, призната в съответствие с параграф 56, би могла да съдържа един или повече от следните компоненти:

а) грешки в оценката на справедливата стойност или на цената на комбинацията, или на разграничимите активи, пасиви и условни задължения на придобивания. Възможните бъдещи разходи, възникващи по отношение на придобивания, които не са били отразени правилно в справедливата стойност на разграничимите активи, пасиви или условни задължения на придобивания, са потенциална причина за такива грешки;

б) изискване в счетоводен стандарт да се оценяват придобитите разграничими нетни активи по стойност, която не е справедливата стойност, но се приема като справедлива стойност за целите на разпределяне на цената на комбинацията. Например насоките в допълнение Б за определяне на справедливите стойности на разграничимите активи и пасиви на придобивания изискват стойността, отнесена към данъчни активи и пасиви, да бъде недисконтирана;

в) изгодна покупка.

Поетапна бизнес комбинация

58. Бизнес комбинацията може да обхваща повече от една разменнa сделкa, например, когато тя се осъществява на етапи чрез последователни покупки на акции. В тези случаи всяка разменна сделка се отчита от придобиващия поотделно, като се използва информацията за цената на сделката и справедливата стойност към датата на всяка разменна сделка, за да се определи стойността на всяка репутация, свързана с тази сделка. Това води до последователно сравняване на цената на придобиване на отделните инвестиции спрямо дела на придобиващия в справедливите стойности на разграничимите активи, пасиви и условни задължения на придобивания на всеки един етап.

59. Когато бизнес комбинацията обхваща повече от една разменна сделка, справедливите стойности на разграничимите активи, пасиви и условни задължения на придобивания могат да бъдат различни към датата на всяка разменна сделка. Тъй като:

а) разграничимите активи, пасиви и условни задължения на придобивания са ориентировъчно преизчислени към техните справедливи стойности към датата на всяка разменна сделка, за да се определи сумата на репутацията, свързана с всяка сделка; и

б) разграничимите активи, пасиви и условни задължения на придобивания се признават от придобиващия по техните справедливи стойности към датата на придобиване, всяка корекция на тези справедливи стойности, отнасящи се до държани в предходни периоди дялове на придобиващия, представлява преоценка и се отчита като такава. Тъй като тази преоценка възниква при първоначалното признаване от придобиващия на активите, пасивите и условните задължения на придобивания, това не означава, че придобиващият е избрал да прилага счетоводна политика на преоценка на тези позиции след първоначалното признаване например в съответствие с МСС 16 Имоти, машини и съоръжения.

60. Преди да се определи като бизнес комбинация, дадена сделка може да се определи като инвестиция в асоциирано предприятие и да бъде отчетена в съответствие с МСС 28 Инвестиции в асоциирани предприятия, като се използва методът на собствения капитал. В такива случаи справедливите стойности на разграничимите нетни активи на предприя